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  2. 發布時間:2024-03-18 03:23:00    發布人:銳勝人力資源     瀏覽次數:388次

    勞務派遣、勞務外包、靈活用工的稅會差異

    01 定義


    1、勞務派遣服務,是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務。


    2、勞動力外包,是指企業將公司內的部分業務或職能工作內容發包給相關的機構,由其自行安排人員按照企業的要求完成相應的業務或職能工作內容。


    3、人力資源外包服務,企業將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司,由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發放工資、培訓等工作,類似于人事代理。


    4、靈活用工服務,靈活用工可以看成勞務外包的2.0版本,是指靈活就業人員與用工企業通過共享經濟靈活用工服務平臺建立合作關系,而非雇傭或勞務關系,雙方遵循“風險共擔、利益共享”的原則,建立平等的業務承攬合作。簡而言之,就是在靈活用工的新業態中,服務平臺(比如外賣平臺)和提供服務的人(比如外賣小哥)之間,并無直接勞務雇傭關系。靈活用工平臺與靈活用工個人構成民事關系,服務平臺則從靈活用工企業購買服務或要求其代理結算。


    02 區別


    勞務派遣,派的是人;服務外包,派出去的是活;人力資源外包,是人事服務。


    勞務外包一般按照事先確定的勞務單價根據勞務外包單位完成的工作量結算,其合同標的一般是“事”。


    勞務派遣一般是按照派遣的時間和費用標準,根據約定派遣的人數結算費用,其合同標的一般是“人”?;蛘哒f,勞務外包下,發包方買的是“勞務”,而勞務派遣下,用工單位買的是“勞動力”。


    1.員工受到的管理:勞務派遣是用工單位,勞務外包和人力資源外包是用人單位。發包企業對勞務外包單位的員工不進行直接管理,其工作形式和工作時間由勞務外包單位自己安排確定;勞務派遣單位的員工必須按照用工單位確定的工作形式和工作時間進行勞動。


    2.違法的后果不同。勞務外包適用《民法典》,發包單位與承包單位之間按雙方合同承擔權利義務,發包單位對承包單位的員工基本上不承擔責任;提醒,勞務派遣中,給被派遣勞動者造成損害的,勞務派遣單位與用工單位按《勞動合同法》承擔連帶賠償責任。


    3.稅目不同。勞務派遣是商務輔助服務的勞務派遣,勞動力外包是商務輔助服務的勞動力外包,人力資源外包是經濟代理服務。


    現代服務——商務輔助服務——人力資源服務——勞務派遣


    現代服務——商務輔助服務——人力資源服務——勞動力外包


    現代服務——經濟代理服務——中介服務——人力資源外包


    勞務派遣和勞動力外包是全額確認收入;人力資源外包是凈額法確認收入,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。


    靈活用工可以看成是進化版的勞務外包。因為不需要勞務派遣的資質要求和人員比例要求,也解決了勞務外包的人員隸屬關系和個稅問題,同時還拿到當地的政府返還和委托代征資質(類似于眾籌模式,找當地政府拿個打包價對應的返還比例)。所以,在風險可控的情況下,靈活用工相對于勞務外包成本更低。靈活用工主要的短板在于,范圍受限。不像是勞務外包可以全都做。


    靈活用工平臺業務主要適用于零工場景,適用于自由職業者服務和推介服務等。比如共享經濟、餐飲酒店、市場推廣、網約出行、外賣快遞、設計咨詢、教育培訓、活動策劃、房地產經紀。


    另外一點就是需要選擇合適的平臺,平臺需要對風險有較高的管控和甄別能力。避免虛開發票的風險。需要有寧可錯殺,不可放過的態度。近期我們接觸到的零工平臺客戶,在風控方面就投入了較大審核力度和成本。


    靈活用工原則上不需要繳納社保,如果說勞務外包相當于企業將用人相關風險轉嫁給了勞務外包公司,那么,靈活用工,相當于企業將用人相關風險進一步下推,轉嫁給了靈活用工平臺或者與其簽約的個人(臨時稅務登記部分地區較快,個體工商戶一個工作日領取營業執照,伴隨業務發展,支持臨時稅務登記平滑升級至個體戶。個人變成了個體戶相對容易。)成本也會更低,因為平臺可能有當地政府的資質以及較高的財稅返還。



    03 資質要求


    勞務派遣:勞務派遣公司與被派遣的勞動者之間存在勞動關系,與勞動者之間簽訂《勞動合同》,被派遣的勞動者系勞務派遣公司員工,并承擔與勞動關系相關的法律責任。勞務派遣公司向用工單位提供派遣服務之前,外派人員和勞務派遣公司已簽訂了固定合同,在沒有對外派遣時,勞務派遣公司仍需承擔相關人員的工資薪金、社保、公積金等。


    人力資源服務外包:人力資源服務公司與勞動者之間不存在勞動關系,不簽訂勞動合同。勞動者直接與用工單位簽訂《勞動合同》并建立勞動關系,用工單位承擔與勞動關系相關的所有責任。如人力資源服務公司因勞動關系爭議被認定、裁決、判決或被有關部門要求承擔相關經濟責任的,均由用工單位承擔。人力資源服務公司提供人事綜合服務及代收代付工資、社保和公積金等服務。


    勞動力外包:即業務外包,是指發包人將其特定的工程或生產經營項目發包給勞務公司,由勞務公司招用勞動者來完成所承包的項目。勞務公司從發包人處獲得項目及承包費用,賺取利潤并為勞動者發放勞動報酬。勞動力外包的核心要素是工作成果,發包人關注勞務公司交付的工作成果。至于勞務公司如何完成工作,發包人并不關心。勞務公司只有在工作成果符合約定,且外包勞動者的勞動風險與發包人無關的情況下,才能獲得相應的外包費用。


    勞動力外包承包商一般沒有特殊的業務資格要求,除非有專門的法律;勞務派遣單位必須是嚴格按照《勞動合同法》的規定設立并取得勞務派遣行政許可的法人。


    勞務派遣有10%的比例限制,勞務外包和人力資源外包沒有限制:

    【勞務派遣(用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量,使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的10%):根據《勞務派遣行政許可實施辦法》,申請經營勞務派遣業務應當具備下列條件:(一)注冊資本不得少于人民幣200萬元;(二)有與開展業務相適應的固定的經營場所和設施;(三)有符合法律、行政法規規定的勞務派遣管理制度;(四)法律、行政法規規定的其他條件。 

    申請經營勞務派遣業務的,申請人應當向許可機關提交下列材料:(一)勞務派遣經營許可申請書;(二)營業執照或者《企業名稱預先核準通知書》;(三)公司章程以及驗資機構出具的驗資報告或者財務審計報告;(四)經營場所的使用證明以及與開展業務相適應的辦公設施設備、信息管理系統等清單;(五)法定代表人的身份證明;(六)勞務派遣管理制度,包括勞動合同、勞動報酬、社會保險、工作時間、休息休假、勞動紀律等與勞動者切身利益相關的規章制度文本;擬與用工單位簽訂的勞務派遣協議樣本?!?/span>


    04 會計處理

    派遣和勞務外包都是總額法,人力資源外包是凈額法,靈活用工是全額法。


    1.勞務派遣公司對勞務派遣收入可以適用總額法確認收入


    證監會會計部在《上市公司執行企業會計準則案例解析》(2020 版)之案例 6-12 中列舉了進出口貿易、大宗商品貿易的總額法和凈額法、勞務派遣業務、物流公司轉包服務業務等五個案例。


    案例三為勞務派遣:勞務派遣單位需要按照與用工單位約定的服務標準和服務要求為用工單位提供勞務,表明勞務派遣單位能夠主導派遣人員向用工單位提供的服務,承擔了按照有關服務合同向用工單位提供服務的主要責任。勞務派遣公司可以對勞務者進行選擇并簽署勞動合同,具有完全的自主權,且需要就勞動者的勞動成果向用工單位負責。在服務定價方面,不存在其他相反證據的情況下,勞務派遣公司具備自主定價權,勞務派遣公司在勞務派遣安排中更多地體現了主要責任人的特征,可適用總額法。


    2.人力資源服務公司對人力資源服務外包適用凈額法確認收入


    人力資源服務公司與勞動者之間不存在勞動關系,用工單位承擔與勞動關系相關的所有責任。人力資源服務公司提供人事綜合服務及代收代付工資、社保和公積金等服務。因此,人力資源服務公司為代理人,對代收的勞動者的工資、社保和公積金等不能確認收入,應僅就收到的服務費確認收入。


    3.勞務公司對勞務外包收入適用總額法確認收入


    勞動力外包即業務外包,由勞務公司自主招用勞動者來完成所承包的項目,并承擔主要責任。外包勞動者的勞動風險與項目發包人無關。在服務定價方面,服務標準、服務要求和服務收費是和發包人協商確認,具有自主定價權。因此,勞務公司對勞務外包收入適用總額法確認收入。


    05 增值稅


    勞務派遣-5%差額征稅或者6%/1%全額征稅,人力資源外包-5%/1%差額征稅 或者  6% 1%經紀代理服務,勞動力外包-不存在差額征稅,只有全額征稅,稅率可以是6% 9% 13%,或者1%,靈活用工-可能存在支付5%獲得6%發票的情況,因為平臺有財政返還。


    根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規定:


    1.勞務派遣服務


    一般納稅人和小規模納稅人提供勞務派遣服務,可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。


    一般納稅人提供勞務派遣服務,可以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅。


    小規模納稅人提供勞務派遣服務,可以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率(截止到2027年12月31日為1%)計算繳納增值稅。


    選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。


    勞務派遣服務,是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務。



    2.人力資源外包服務


    納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。


    一般納稅人提供人力資源外包服務,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。


    根據財稅〔2016〕36號文規定,勞動力外包屬于現代服務項下的人力資源服務,以取得的全部價款和價外費用開具專票或普票。


    勞動力外包如果是發包給建安行業,實質就是建筑勞務分包,那么這樣就按照建筑業稅率9%計稅。如果是勞動力外包給機械加工,那就是屬于外協外擴,按照加工修理修配稅率13%計稅。其他的勞動力外包就屬于人力資源服務稅目下,按照6%計稅。


    勞務派遣公司由于涉及業務項目較多,能否比照建筑企業分項目合同選擇采用簡易計稅方法或一般計稅方法?


    對于該問題,全國各地稅務機關回復不一致。多數地方認為可以按照項目分別適用不同的計稅方式。


    3.稅基


    勞務派遣是全額或者差額計稅,會計全額;勞動力外包是全額計稅,會計也是;人力資源外包是差額計稅計收入;靈活用工是全額法。


    (1)勞務派遣


     一般計稅方法:銷售額全額計稅;簡易計稅:銷售額差額簡易計稅。


    (2)勞動力外包


    沒有特殊規定按照一般計稅方法銷售額全額計稅,特殊規定:財稅[2016]第68號規定納稅人提供安全保護服務,比照勞務派遣服務政策執行。


    (3)人力資源外包


    一般計稅方法:銷售額全額計稅;簡易計稅:銷售額全額簡易計稅。


    注意:人力資源外包服務其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。


    06 開票實務

    1.一般納稅人提供勞務派遣服務


    (1)一般計稅方法


    以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅,適用的稅率為6%,即:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額


    其中:銷項稅額=銷售額×稅率,勞務派遣服務適用的稅率6%


    當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。


    (2)按照簡易計稅方法依5%差額納稅


    選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅,即:應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷(1+5%)×5%


    2.小規模納稅人提供勞務派遣服務


    (1)按照正常簡易計稅方法納稅


    以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅,不得抵扣進項稅額,即;應納稅額=銷售額×征收率


    =含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率


    =全部價款和價外費用÷(1+3%)×3%


    (2)按照簡易計稅方法依5%差額納稅


    選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即:應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷(1+5%)×5%


    3.勞務派遣服務開票規定


    按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外),納稅人自行開具或者稅務機關開具增值稅發票時,通過新系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。


    (1)一般納稅人提供勞務派遣服務


    a.一般計稅方法:全額開具增值稅專用發票,接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額,按照相關規定抵扣進項稅額。


    b.按照簡易計稅方法依5%差額納稅:按照差額辦法開具發票。


    選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。


    按照差額辦法開具發票:即納稅人自行開具增值稅發票時,通過新系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(全部價款和價外費用)和扣除額(支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用),系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。


    另:接受服務方按取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額,按照相關規定抵扣進項稅額。


    (2)小規模納稅人提供勞務派遣服務


    a.按照正常簡易計稅方法納稅:全額開具增值稅專用發票,接受服務方按取得開具的增值稅專用發票上注明的增值稅額,按照相關規定抵扣進項稅額。


    b.按照簡易計稅方法依5%差額納稅,按照差額辦法開具發票。


    選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。


    按照差額辦法開具發票:開具增值稅發票時,通過新系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(全部價款和價外費用)和扣除額(支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用),系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。


    另:接受服務方按取得開具的增值稅專用發票上注明的增值稅額,按照相關規定抵扣進項稅額。


    企業所得稅-勞務派遣計入用工單位的工資基數(離職補償不算),勞務外包不計入,靈活用工不計入工資,可以作為服務費支出。


    在勞務派遣中,勞務派遣人員工資總額納入用工單位工資總額的統計范圍。(基本工資、加班工資、績效工資以及各種津貼、補貼等,但不包括因使用勞務派遣人員而支付的管理費用和其他用工成本)


    在勞務外包活動中,承包人在發包人支付的外包費用中向從事勞務外包工作的勞動者支付勞動報酬,勞務外包費用不納入發包人的工資總額。

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